Безнадежная дебиторская задолженность

Организация вправе учесть в составе внереализационных расходов суммы безнадежной дебиторской задолженности на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ. 

• истек срок исковой давности по этому долгу. Напомним, по общему правилу он составляет 3 года;
• организация-должник ликвидирована;
• невозможность взыскания долга подтверждена постановлением судебного пристава, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее – Закон № 229-ФЗ), в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям;
• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и приставам не удалось найти это имущество, несмотря на все принятые меры. 

Минфин сделал вывод, что задолженность, которая взыскивается в порядке исполнительного производства, признается безнадежной в случаях: 

• невозможность взыскания долга подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. При этом производство прекращено по основаниям, перечисленным выше;
• организация-должник ликвидирована в установленном порядке. 

Специалисты финансового ведомства предупреждают, что при признании долгов безнадежными в смысле налогообложения надо ориентироваться на критерии, установленные пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Разрабатывать такие критерии самостоятельно не стоит. Возможно, для целей внутренней политики они и сгодятся, но для налогообложения совершенно бесполезны – задолженность, признанная безнадежной на основании собственных критериев, налогооблагаемую прибыль не уменьшает. 

Также не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, если у него перед вашей организацией есть встречная задолженность и можно произвести взаимозачет (письмо Минфина России от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). 

Если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях или если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ возвращается взыскателю, о чем судебным приставом-исполнителем составляется акт, который утверждается старшим судебным приставом (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 46 Закона № 229-ФЗ). При этом судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа. 

Датой списания дебиторской задолженности в качестве безнадежной будет являться дата постановления об окончании исполнительного производства. 

В случае, когда в результате мероприятий по взысканию долга приставы выяснили, что организация-должник ликвидирована, датой списания может быть дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации. 

Возвращение исполнительного документа взыскателю не является препятствием для повторного предъявления такого документа к исполнению в пределах установленного срока (ч. 4 ст. 46 Закона № 229-ФЗ). Иначе говоря, постановление пристава вовсе не прекращает обязательство должника перед кредитором. 

В случае погашения должником задолженности, признанной в налоговом учете кредитора безнадежной, денежные средства или иное имущество, поступившее в счет погашения такой задолженности, включаются организацией-кредитором в состав внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций (письма Минфина России от 22.10.2010 № 03-03-05/230, от 13.12.2011 № 03-03-06/2/195, от 19.08.2011 № 03-03-06/2/131).

Источник: Бухгалтерия.ru