В каком периоде ИП на УСН "доходы минус расходы" учитывать страховые взносы за себя за 2024 год?

Вопрос аудитору

ИП применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Фиксированные взносы за 2024 год подлежат уплате 09.01.2025 (т. к. 31 декабря – нерабочий день). В каком периоде ИП вправе включить их в расходы – за 2024 год или в 2025-м?

Страховые взносы за 2024 год включаются в состав расходов за 2025 год.

Обоснуем ответ.

ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" при расчёте суммы налога (авансовых платежей по налогу) вправе учесть в составе расходов страховые взносы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в расходах страховые взносы признаются в размере, фактически уплаченном плательщиком (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, основным условием для учёта страховых взносов ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" является факт их уплаты.

Обязанность по уплате налогов (взносов) исполняется путём перечисления денежных средств в качестве Единого налогового платежа (ЕНП). По смыслу ст. 45 НК РФ принадлежность перечисленных таким образом налогов (взносов) определяется ИФНС на установленный НК РФ срок их уплаты на основании учтённой на Едином налоговом счёте (ЕНС) налогоплательщика суммы его совокупной обязанности согласно п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ срок уплаты страховых взносов за себя установлен:

• не позднее 31 декабря текущего года – по взносам на ОПС (с дохода до 300 000 руб.) и ОМС,

• не позднее 1 июля следующего года – по взносам на ОПС (с дохода свыше 300 000 руб.).

Иначе говоря, перечисленные ИП в счёт уплаты страховых взносов денежные средства ИФНС зачтёт в счёт исполнения обязанности только при наступлении сроков их уплаты (31 декабря текущего календарного года, 1 июля следующего года). Именно на эти даты взносы будут считаться уплаченными. Значит, право на уменьшение налогооблагаемой базы на сумму уплаченных ИП страховых взносов возникает только в тех отчётных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.

При этом если последний день срока уплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок уплаты переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В этом случае взносы признаются уплаченными именно на дату, на которую перенесён срок уплаты.

Так, срок уплаты фиксированных взносов за 2024 год переносится с нерабочего дня 31.12.2024 на 09.01.2025. Соответственно, учесть их в расходах при расчёте налога (авансовых платежей) ИП сможет в 2025 году. Поэтому и в КУДИР они будут отражены в 2025 году.

Аналогичный подход применяется ИП на ОСНО.

Отметим, что с 2025 года ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" смогут учитывать сумму страховых взносов (в т. ч. тех, которые уплачиваются в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб.) в периоде, в котором они подлежат уплате (см. комментарий).

Что касается ИП на УСН с объектом "доходы" и ИП на ПСН, то они (несмотря на перенос срока уплаты страховых взносов за 2024 год на 09.01.2025) учитывают их при расчёте налога (авансов) в 2024 году. Такой порядок прямо предусмотрен положениями п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Источник: информационная система 1С:ИТС