Когда учитывать в расходах при УСН НДФЛ, удержанный с заработной платы?

Документ

Письмо Минфина России от 23.09.2024 № 03-11-06/2/91209

Комментарий

Минфин России в письме от 23.09.2024 № 03-11-06/2/91209 рассмотрел вопрос налогоплательщика об учёте в расходах на УСН сумм НДФЛ с зарплаты работников.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, плательщик УСН может учесть в расходах налоги, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Однако НДФЛ с заработной платы платится не за счёт средств работодателя (налогового агента), а удерживается из заработной платы сотрудника. Поэтому по названному основанию не может учитываться в расходах при УСН. Из более ранних разъяснений Минфина России следует, что НДФЛ нужно рассматривать как составную часть зарплаты, т. е. расходов на оплату труда (письма Минфина России от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590, от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880, от 09.11.2015 № 03-11-06/2/64442).

В новом письме ведомство подтвердило, что при УСН суммы НДФЛ учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда. Такие расходы признают в момент погашения задолженности перед работником, выплаты из кассы или в момент иного погашения задолженности (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что суммы НДФЛ в составе заработной платы можно учесть в расходах на УСН на дату списания банком денег с расчётного счета для выплаты зарплаты или выплаты из кассы наличными. При этом неважно, что сумма удержанного НДФЛ на этот момент ещё не уплачена в бюджет (ЕНП ещё не зачтён в счёт уплаты НДФЛ).

Учитывая это, при заполнении КУДиР в расходы следует записать всю зарплату одной суммой (включая сумму удержанного НДФЛ) одной строкой. В графе "Дата и номер первичного документа" можно указать платёжку на перечисление денег работникам и документ, из которого видно, сколько НДФЛ удержано (например, расчётно-платёжная ведомость или иной документ, который служит основанием для начисления и выплаты зарплаты). Когда НДФЛ будет уплачен в бюджет, в расходах сумма налога не будет учитывается и не будет отражаться в КУДиР. Поэтому реквизиты платёжного поручения на уплату НДФЛ в КУДиР записывать не нужно.

Источник: информационная система 1С:ИТС