Заполнять ли плательщику УСН при приобретении госимущества раздел 7 декларации по НДС?

Вопрос аудитору

Требуется ли представление декларации по НДС с разделом 7 при приобретении имущества в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ, субъектами МСП, применяющими УСН?

При приобретении в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ, имущества плательщик УСН должен заполнить раздел 7 декларации по НДС.

Обоснуем ответ.

Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

При приобретении на территории РФ государственного имущества, не закреплённого за государственными организациями, организация-покупатель признается налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).

При этом, согласно пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ, не признаются объектом обложения НДС операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закреплённого за государственными предприятиями и учреждениями, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Следовательно, организация на УСН при приобретении государственного имущества признается налоговым агентом по НДС. Однако исчислять НДС она не должна, поскольку выкупает имущество на основании Федерального закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ, которое не признается объектом обложения НДС.

Согласно форме и Порядку заполнения декларации по НДС (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@), в разделе 7 декларации в числе прочих отражаются операции, не признаваемые объектом обложения НДС. При этом раздел 7 декларации заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом (п. 44 Порядка заполнения декларации по НДС).

Таким образом, поскольку организация признается налоговым агентом по НДС и приобретает имущество, которое не признается объектом обложения НДС, она должна заполнить раздел 7 декларации по НДС.

Источник: информационная система 1С:ИТС